編者按：近年來，國家高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展，不斷推出重要利好政策，廢舊物資回收企業(yè)進入黃金發(fā)展期。然而，隨著國家稅收法治和稅收征管的逐步完善，廢舊物資回收行業(yè)長期存在的增值稅進項抵扣不足、增值稅稅負過重、虛開發(fā)票等稅務(wù)問題越來越凸顯，時至今日已經(jīng)成為制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的“頑疾”，嚴重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。2017年以來，稅務(wù)機關(guān)在廢舊物資行業(yè)開展稅收專項整治，重點稽查江浙等12省市。安徽、江蘇、浙江等地廢舊物資購銷交易虛開問題持續(xù)發(fā)酵，廢舊物資行業(yè)虛開風(fēng)險全面爆發(fā)，涉案企業(yè)陷入生存困境。為使廣大廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)合規(guī)合法進行稅務(wù)管理、加強內(nèi)部防控和外部風(fēng)險隔離，在涉稅案件爆發(fā)前解決問題，華稅律師特根據(jù)多起廢舊物資虛開刑事案件的代理經(jīng)驗撰寫此文，就新形勢下廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營中的重點涉稅問題、虛開案件風(fēng)險觸發(fā)點進行歸納和分析，并提出建議，以饗讀者。

一、廢舊物資回收行業(yè)已進入黃金發(fā)展期，呈現(xiàn)穩(wěn)中向好的發(fā)展態(tài)勢

國內(nèi)廢舊物資回收市場起步晚，發(fā)展快，行業(yè)萬億市場已經(jīng)開啟。與國外的固廢再生資源產(chǎn)業(yè)相比，國內(nèi)的再生資源產(chǎn)業(yè)尚處于市場化成長期，市場空間龐大。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年底，我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池十大類別的再生資源回收總量為2.82億噸，同比增長11%。其中，廢電池、廢玻璃、廢舊紡織品回收量增幅較為明顯，分別增長46.7%、24.4% 和29.6%。同時，受主要品種價格上漲的影響，2017年，我國十大品種再生資源回收總值為7550.7億元，同比增長28.7%，所有廢舊物資品種回收總值均有增長。其中尤以廢鋼鐵、廢有色金屬等大宗商品價格上漲明顯。

圖1 2017年主要再生資源品種回收量同比增長情況

表1 2016-2017年我國主要再生資源類別回收價值表 單位：億元

自2017年以來，國家也高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展，改革紅利繼續(xù)釋放，繼《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部生活垃圾分類制度實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕26號）、《關(guān)于印發(fā)<循環(huán)發(fā)展引領(lǐng)行動> 的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2017〕751號）之后，2017年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《禁止洋垃圾入境推進固體廢物進口管理制度改革實施方案》（（國辦發(fā)〔2017〕70號），提出全面禁止洋垃圾入境，完善進口固體廢物管理制度，要求在2019年底前，逐步停止進口國內(nèi)資源可以替代的固體廢物。隨著這一政策的逐步實施，主要廢舊物資品種進口量將進一步下降，以進口固體廢物作為主要原料的廢舊物資利用企業(yè)為適應(yīng)政策調(diào)整需要，將加大國內(nèi)廢舊物資的采購量，從而極大推動國內(nèi)廢舊物資回收業(yè)務(wù)的增長。

二、四大稅收問題成為當前制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的瓶頸

2017年被再生資源業(yè)內(nèi)人士稱為“政策元年”，國家相繼出臺的一系列廢舊物資回收相關(guān)政策，為回收企業(yè)規(guī)范發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。然而與之形成鮮明對比的是，近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅發(fā)票虛開案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點。該類案件進入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)進項抵扣不足是關(guān)鍵因素，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)如下問題：

一是回收企業(yè)難以取得增值稅進項抵扣，導(dǎo)致其稅負過重。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的原料來源主要包括兩大方面：一是從眾多的個體戶手中收購廢舊物資，這種回收方式約占回收總量的80%以上，這些個體人員不愿開具增值稅發(fā)票，即使開具也僅能適用3%的征收率，導(dǎo)致回收企業(yè)進項抵扣嚴重不足。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購買廢舊物資，此種收購比例偏小，回收企業(yè)的進項抵扣依然存在巨大缺口。2008年增值稅優(yōu)惠政策取消后，回收企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)銷售物資時，幾乎是按照銷售額全額繳納17%的增值稅，加上地方附加稅費，回收企業(yè)的稅負遠高于一般行業(yè)企業(yè)水平，企業(yè)的利潤空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損。

二是回收企業(yè)虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，虛開發(fā)票。由于進項稅額抵扣不足，導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的增值稅稅負較高，部分企業(yè)甚至采取了“買票”等違法行為，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費用獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣進項，但貨物實際并不存在。這種“票貨分離”的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)查處涉稅違法行為的重點。

三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開”，企業(yè)無法隔離違法風(fēng)險。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報抵扣增值稅進項稅額及其抵扣行為是否會造成國家增值稅損失。在虛開案件中，有相當部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停發(fā)票、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機關(guān)以虛開發(fā)票刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個體人員，這些個體人員不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資，形成了 “無票價”和 “帶票價”兩種價格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行。

三、加強事前稅收籌劃與日常稅務(wù)風(fēng)險管理，助力廢舊物資回收企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

目前，中國經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，國家高度重視廢舊物資回收利用工作，隨著社會資本的加入，廢舊物資回收行業(yè)并購業(yè)務(wù)也將繼續(xù)增加，行業(yè)集中度逐漸提升，行業(yè)規(guī)模將穩(wěn)步向前發(fā)展。在此情形下，無論是中小型企業(yè)希望擴大規(guī)模、提高業(yè)績，抑或大中型企業(yè)想要吸引投資、做大做強，都需要重視企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理，一方面為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航，另一方面為未來進入資本市場奠定基礎(chǔ)。

誠然，廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點及國家的稅收政策密切相關(guān)。應(yīng)對稅收問題，既需要國家進一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個方面加強管理和應(yīng)對，尤其是在目前相關(guān)稅收政策不穩(wěn)定的情況下。

因此，華稅律師建議，首先，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當通過改進交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風(fēng)險防控，做到避免虛開發(fā)票的產(chǎn)生。其次，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警、稅務(wù)機關(guān)協(xié)查辦案等情形下，面對稅務(wù)檢查時，應(yīng)當通過稅務(wù)律師進行法律風(fēng)險分析，并及時與稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)的溝通。最后，對于已經(jīng)進入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時聘請律師開展司法救濟，從事實認定、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析，并積極的與主辦機關(guān)溝通，推動司法機關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準確的對國家稅款作出保護，并同時讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。

原標題:行業(yè)觀察：廢舊物資回收行業(yè)發(fā)展尚須突破四大稅收瓶頸

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